揭秘影視公司常見的避稅方法,補稅壓力下如何自救?

揭秘影視公司常見的避稅方法,補稅壓力下如何自救?

80742018-10-17 18:24  中國政務(wù)服務(wù)網(wǎng)
陳艷

陳艷 注冊稅務(wù)師--400-680-6628

國內(nèi)知名財稅實戰(zhàn)專家,北京財稅研究院研究員,納稅雜志副主編,中國納稅答疑網(wǎng)副主編。法律專業(yè)學(xué)士學(xué)位,注冊會計師,注冊稅務(wù)師,國際注冊內(nèi)部審計師。 陳艷老師在某省稅務(wù)機關(guān)從事稅務(wù)工作十余年,歷經(jīng)征收、管理及稽查三大崗位,對稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部管理及工作、思考習(xí)慣...

根據(jù)散落在互聯(lián)網(wǎng)上的、用以指導(dǎo)影視公司避稅的相關(guān)“課件”顯示,除了“霍爾果斯現(xiàn)象”代表的影視公司企業(yè)所得稅環(huán)節(jié),以及“工作室現(xiàn)象”代表的演職人員片酬稅目環(huán)節(jié),尚有“非票成本”與“影視企業(yè)的收購兼并”兩大重要稅務(wù)灰色地帶。

近幾年來,相當(dāng)比例的影視劇作品,尤其是國產(chǎn)電影,往往會在片頭出現(xiàn)一連串帶有“霍爾果斯”“東陽”等地名的影視公司名稱。

 

通常來說,這些來頭不明的公司名稱,大都出現(xiàn)在“出品方”的目錄下。

 

如果你的好奇心足夠充分,通過“天眼查”這類企業(yè)信息查詢工具,可以穿透發(fā)現(xiàn),出現(xiàn)在這類公司法人或股東(直接或間接)名錄中的,都是一些耳熟能詳?shù)挠耙暶餍腔驒C構(gòu)。

 

再進一步發(fā)掘,又會發(fā)現(xiàn),在“霍爾果斯”這個新疆伊犁哈薩克自治州人口只有8.5萬的縣級市,包括光線、華誼、博納、嘉映等總數(shù)超過600家的國內(nèi)主流的電影公司,已經(jīng)在此“安家”。

 

據(jù)公開資料顯示,僅光線傳媒一家公司就直接、間接地在霍爾果斯注冊了五家公司。

 

邊疆一域如何在21世紀(jì)10年代,成為了熙熙攘攘的利來利往之地?

 

答案就是:避稅。

影視文化行業(yè)藝人和公司的主要避稅手段有5招:

1.成立個人工作室

2.簽訂“一攬子”合同

3.簽訂“陰陽合同”

4.約定稅后酬勞

5.選擇稅收優(yōu)惠地

其中“陰陽合同”存在明顯法律瑕疵,其他方式相對合法合規(guī)。


影視公司現(xiàn)金流從何而來?補稅壓力下如何自救?


成立個人工作室

至少降稅10%


藝人作為超高收入人群,若采用傳統(tǒng)的與影視公司直接簽署雇傭合同,則收入需按照“工資、薪資所得”適用3%-45%的累進稅率,以藝人年入千萬的收入規(guī)模來看,基本上需繳納45%的個人所得稅,稅負極重。


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成立個人工作室后,藝人以工作室的名義簽約,則收入按照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5%-35%的累計稅率。


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通過成立個人工作室,藝人收入就從適用45%稅率的 “工資、薪金所得”轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用35%稅率的“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”,稅負降低足足10%。這也是藝人紛紛設(shè)立個人工作室的重要原因。

而更為極致的做法是成立多個工作室,將藝人所獲酬勞在多個個人工作室之間進行再分配,以求將適用稅率降至最低。


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簽訂“一攬子”合同

投資合同參與項目分成

轉(zhuǎn)換名目


除了個人工作室這一基本套路外,隨著近年來演員片酬飆升、話語權(quán)提升,簽訂“一攬子”合同的形式也越來越常見。

一方面藝人以工作室名義簽訂演藝合同,另一方面以藝人名下或關(guān)聯(lián)方的公司簽訂影視劇作品投資合同,以投資形式參與影視劇后期利潤分成。

這樣一來,藝人片酬收入就出現(xiàn)了大幅下降。這一做法在美國甚是常見,尤其是對于電影導(dǎo)演和大牌演員而言,此種方式一方面可以降低演員片酬縮減制作成本,另一方面也可以將導(dǎo)演和演員報酬與票房掛鉤,提升作品質(zhì)量。


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需要注意的是,美國的所得稅采用申報制,且信用體系和稅收制度相對完善,此種模式的積極效果遠大于負面效應(yīng)。

但是,對于我國而言,這種“一攬子”合同的形式實質(zhì)上加大了稅收核查難度。


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簽訂“陰陽合同”

違法手段偷逃漏稅

核查難度大


經(jīng)過這次范冰冰案的發(fā)酵,“陰陽合同”的操作模式被徹底曝光在大眾視野之下。一般而言簽訂陰陽合同是為了規(guī)避一些法律或政策的限制,方便一些交易的進行。

而在影視行業(yè),陰陽合同不僅是為了少繳納稅款,同時也涉及到一系列相關(guān)主體之間的利益輸送。

從法律角度而言,簽訂“陰陽合同”為偷稅行為,需承擔(dān)包括補繳稅款、繳納滯納金和罰金在內(nèi)的行政責(zé)任。若不能及時補繳稅款,繳納滯納金和罰金,或是五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰,則還會被追究刑事責(zé)任。

既然簽訂“陰合同”,就意味著這份合同并不會被公諸于眾,因此在稅收核查時難度較大。


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不過,2018年7月,國家稅務(wù)總局要求各級稅務(wù)機關(guān)加強影視行業(yè)稅收征管,其中強調(diào)了“加強對影視企業(yè)和影視行業(yè)從業(yè)人員的稅收風(fēng)險分類管理,對中低風(fēng)險和高風(fēng)險納稅人分別采取風(fēng)險提醒、稅務(wù)稽查等措施”。

那么對于影視文化行業(yè)龍頭企業(yè)和一線高收入頭部藝人而言,稅收監(jiān)管力度將會大幅度提升,在范冰冰案敲山震虎的作用下,想必也不會有人敢隱匿收入、拒不申報、頂風(fēng)作案吧。


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約定稅后酬勞

“包稅”條款普遍采用

實質(zhì)并不違法


此前,有媒體曝出,民營企業(yè)家郭曉剛在“逃稅、騙取貸款、挪用資金、職務(wù)侵占、貸款詐騙、合同詐騙”六個罪名的法院庭審中當(dāng)庭舉報曾為范冰冰代付66萬稅款。

明星收入“包稅”的問題也引發(fā)了廣泛關(guān)注。以“包稅”的形式約定稅后酬勞也是影視文化行業(yè)慣常采用的手段之一。


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在藝人簽訂的合同中經(jīng)常會出現(xiàn)“稅后金額為XXXX萬元”,即繳納稅款的為制片方,而非藝人,藝人所獲得酬勞為稅后凈額。

這一種“包稅”條款其實在商業(yè)合同中較為常見,也并不是為了偷逃漏稅之目的而約定,故實質(zhì)上并不是違法行為。


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選擇稅收優(yōu)惠地

避稅天堂霍爾果斯進退兩難


除了以上四種從操作方法上避稅之外,還有一種是利用政策尋找稅收洼地。對于影視文化行業(yè)而言,最為出名的就是霍爾果斯。

根據(jù)霍爾果斯的稅收政策,2010年至2020年間,在霍爾果斯新注冊公司五年內(nèi)企業(yè)所得稅全免,五年后地方留存的40%的稅將以“以獎代免”的方式返還給企業(yè)。

此外,當(dāng)?shù)卣€配套出臺了企業(yè)增值稅、員工的個人所得稅、辦公用房補貼的多方面優(yōu)惠政策。無論是上市公司還是明星的影視公司都紛紛看準(zhǔn)這個政策機會在霍爾果斯成立殼公司。


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但是,自2018年1月以來,霍爾果斯開始調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門提出企業(yè)必須實體落地,根據(jù)開票量規(guī)模的大小,提供相應(yīng)面積的辦公場地,以及對應(yīng)數(shù)量的工作人員,并給員工繳納社保;已經(jīng)享受到稅收減免的企業(yè),必須拿出企業(yè)所得稅減免的20%用于在霍爾果斯的地方投資,投資類型包括實體投資、政府投資、公益基金,企業(yè)可從中任選一種;另外,注冊企業(yè)必須拿出開票量金額的1%用于繳納保證金。

受稅收優(yōu)惠政策收緊、范冰冰案的影響,自6月份以來,有超過100家霍爾果斯的影視公司申請注銷,包括了如徐靜蕾、馮小剛等多位知名藝人擔(dān)任法人或持股的企業(yè)。避稅天堂在逐步消失,依然堅守此地、正常運營的多為大公司的分子公司。


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稅負明顯降低

補稅潮來臨現(xiàn)金流將枯竭


對15家電視劇上市公司2015-2017年各年度所得稅有效稅率進行統(tǒng)計,可以發(fā)現(xiàn)自2015年以來電視劇上市公司有效稅率逐年走低,2017年,行業(yè)平均所得稅有效稅率僅10.5%。

這主要得益于上市公司在霍爾果斯、橫店、新沂、無錫等稅收優(yōu)惠地設(shè)立子公司,通過將營業(yè)利潤轉(zhuǎn)移至稅收洼地使得所得稅支出大幅減少。


影視公司現(xiàn)金流從何而來?補稅壓力下如何自救?


對于上市公司而言,運營相對規(guī)范,補稅壓力相對較小。但是,由于霍爾果斯所出臺的“拿出企業(yè)所得稅減免的20%用于在霍爾果斯的地方投資”這一政策,上市公司仍然面臨著短期內(nèi)大額現(xiàn)金流出的壓力,這對于本就融資難、回款慢、現(xiàn)金流萎縮的影視文化公司無異于雪上加霜、釜底抽薪。

而曾經(jīng)給上市公司站臺的明星股東,現(xiàn)在也將成為打壓影視文化上市公司股價的利器。在明星自查自糾補稅風(fēng)潮來臨的第四季度,明星個人資產(chǎn)變現(xiàn)需求提升,而股票作為流動性極強的資產(chǎn),將成為首先被拋售的對象。

以范冰冰此次補稅為例,其個人所持有的640余萬股唐德影視股票或?qū)榛I措8.83億資金而被拋售,唐德影視股價預(yù)期將再度走低。

同樣面臨明星股東潛在拋售壓力的上市公司還有華誼兄弟、歡瑞世紀(jì)、當(dāng)代東方、幸福藍海等。

上市公司作為行業(yè)的領(lǐng)頭羊和風(fēng)向標(biāo),在此次補稅潮中尚難保全,更遑論行業(yè)內(nèi)其他中小規(guī)模公司。


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現(xiàn)金流從何而來?

補稅壓力下如何自救?


自有資金、催收回款、借貸、抵押、變賣資產(chǎn),是時候使出渾身解數(shù)了。

對于需要補稅的影視公司而言,自有資金必然是最理想的選擇。但是對于影視公司而言現(xiàn)金流緊張是普遍現(xiàn)象,因此加大影視劇播放回款和分成款催收力度或可緩解一部分壓力。不過在全行業(yè)補稅的情況下,催收回款難度也會相對較大,畢竟此時無論哪家公司都不愿意讓資金外流。


影視公司現(xiàn)金流從何而來?補稅壓力下如何自救?


借貸、抵押這兩種均是通過債權(quán)的形式進行融資,對于影視這類輕資產(chǎn)的公司而言難度較大。但是明星個人可以采用,將房產(chǎn)作為抵押向銀行借款或可解燃眉之急。

變賣資產(chǎn)的方式雖然聽上去可行,但是對于公司而言,變賣資產(chǎn)意味著股權(quán)轉(zhuǎn)讓,其中涉及的談判環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)耗時較長,比較難以滿足12月31日前完成補稅的時間要求。對于明星個人而言,可變賣的資產(chǎn)最容易作價的就是房產(chǎn),但是明星房產(chǎn)單位價值過高,成交難度大。

如此看來,影視行業(yè)公司若目前賬面現(xiàn)金較少,在補稅壓力之下因現(xiàn)金流枯竭走向破產(chǎn)的將不在少數(shù)。


影視公司現(xiàn)金流從何而來?補稅壓力下如何自救?


補稅ABS

金融產(chǎn)品能否救行業(yè)于水火?


有資金需求的地方就少不了金融,在范冰冰補稅金額落地后,就有金融圈網(wǎng)友腦洞大開想出如下模式開發(fā)金融產(chǎn)品。


影視公司現(xiàn)金流從何而來?補稅壓力下如何自救?


雖然有些異想天開,但是對于影視文化類公司而言,這種創(chuàng)新金融產(chǎn)品或許能夠成為一條出路。

雖然此前傳言的42%稅率并未落地,但是自查自糾進行補稅已經(jīng)開始執(zhí)行,在范冰冰8.83億天價處罰之下,對行業(yè)的威懾力已經(jīng)足夠。補稅也許將成為行業(yè)洗牌的開端,現(xiàn)金流差、管理混亂、缺乏核心競爭力的影視公司將最先出局。

對于明星而言,片酬限價、補繳稅款也將大幅削減明星的資金實力,以后將再難看到明星一擲千金購豪宅、買上市公司、操縱股價的情形了吧。

對于影視公司明星逃稅這種惡行聽聽網(wǎng)友們是怎么說的:

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