高新技術(shù)企業(yè)申報中研發(fā)費(fèi)用相關(guān)問題全面解析

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高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算問題每年都難倒不少人，因為研發(fā)費(fèi)用不僅影響到企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，還反應(yīng)了企業(yè)的真實的研發(fā)能力。一下就是企業(yè)在申報高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)問題：

一、常見的問題

  1. 研發(fā)費(fèi)用中其他費(fèi)用占比超過20%。
  2. 研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表和研發(fā)項目（RD）表不一致。
  3. 研發(fā)費(fèi)用真實性存疑，研發(fā)費(fèi)大于管理費(fèi)或占比過高。
  4. 委托外部研發(fā)的支出全額計入研發(fā)費(fèi)，未按80%計入研發(fā)費(fèi)。
  5. 研發(fā)費(fèi)歸集不合理，如研發(fā)人員人員年均費(fèi)用遠(yuǎn)低于一般人員水平，直接投入占研發(fā)費(fèi)總額的比例過高，不同研發(fā)項目支出金額、結(jié)構(gòu)完全一樣。
  6. 委托外部研發(fā)支出與附件材料產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議所列不一致。

那么企業(yè)該如何做才能避免不小心踩到“紅線”呢？我們可以從高企認(rèn)定中對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的要求來入手。

二、高企認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)要求

企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

  1. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
  2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
  3. 最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

三、高企研發(fā)費(fèi)的歸集

按照現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照各個研發(fā)項目單獨(dú)歸集，并建立相應(yīng)的研發(fā)投入核算制度。

其中，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的注意要點(diǎn)如下：

01研發(fā)項目確定：研發(fā)項目的確定是企業(yè)開展研發(fā)費(fèi)用歸集、項目資料整理的基礎(chǔ)。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》與《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）的要求，研發(fā)開發(fā)活動必須要有一定的創(chuàng)新性和先進(jìn)性。

02高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用輔助賬的建立：《工作指引》也規(guī)定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用要以單個研發(fā)活動為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計算。企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和科技計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，并填寫企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。企業(yè)應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用的研發(fā)費(fèi)用輔助明細(xì)賬，并提供相關(guān)憑證及明細(xì)表。

03高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的特殊規(guī)定

（1）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的 80％計入研發(fā)費(fèi)用總額；支付的特許權(quán)使用費(fèi)一般情況下不能作為委托外部研究開發(fā)等研發(fā)費(fèi)用；

（2）境外發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不超過總額的 40% 限額；

（3）其他費(fèi)用不超過總研發(fā)費(fèi)用的20%；

（4）研發(fā)費(fèi)用最終“應(yīng)當(dāng)”在費(fèi)用項下列支，在歸集時不應(yīng)從未結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的成本項中篩選；

04企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中應(yīng)注意的問題

1、注意與之前向政府部門申報的資料保持一致

按照原國稅函 [2009]203 號文的要求，高新技術(shù)企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。

在再次認(rèn)定或者各類檢查中，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注與之前申報數(shù)據(jù)的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾的情況。

2、注意研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項目、知識產(chǎn)權(quán)的關(guān)聯(lián)性

高新技術(shù)企業(yè)各要素之間具有很強(qiáng)的邏輯上的關(guān)聯(lián)性。與知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)的項目，應(yīng)該在無形資產(chǎn)攤銷項下體現(xiàn)。另外，過于龐大的研發(fā)項目可以考慮分拆，但是相關(guān)費(fèi)用不能簡單的平均分?jǐn)?，?yīng)當(dāng)有合理的分?jǐn)傄罁?jù)。

3、注意跨期研發(fā)費(fèi)用的處理

跨年度的研發(fā)項目在核算研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費(fèi)用。

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