注銷稅務(wù)登記管理辦法 -【上海國家稅務(wù)局】

注銷稅務(wù)登記管理辦法

第一章 總   則

第一條 根據(jù)本市《稅務(wù)登記集中管理實(shí)施辦法》（滬國稅征｛2006｝12號(hào)）要求，制定本辦法。

第二條 已依法辦理稅務(wù)登記的企業(yè)、單位和個(gè)人（以下簡稱納稅人），因各種原因向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記的，適用本辦法。

第三條 納稅人申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，須先結(jié)清稅款（以下稱清稅）和繳銷發(fā)票（以下稱清票）。

第四條 納稅人完成清稅、清票并提供資料齊全的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自接受納稅人正式申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記之日起，于30日內(nèi)完成核準(zhǔn)手續(xù)。

第五條 注銷稅務(wù)登記管理由稅務(wù)機(jī)關(guān)稽征管理部門負(fù)責(zé)。

第二章 注銷稅務(wù)登記的類別

第六條 納稅人發(fā)生下列情形的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出辦理注銷稅務(wù)登記的申請(qǐng)。

（一）生產(chǎn)經(jīng)營期滿解散或未到期被撤銷、解散的；

（二）發(fā)生合并、分立、改制等，需注銷稅務(wù)登記的；

（三）被法院依法宣告破產(chǎn)的；

（四）被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的；

（五）因生產(chǎn)、經(jīng)營地變動(dòng)，且涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下稱遷移）的；

（六）境外企業(yè)納稅人在中國境內(nèi)承接工程和提供勞務(wù)，項(xiàng)目完工的；

（七）發(fā)生需要注銷稅務(wù)登記的其他特殊情況的。

第七條 納稅人應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

（一）按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

（二）納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤消登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤消登記之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

（三）納稅人發(fā)生遷移的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

（四）境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中國前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

第三章    注銷稅務(wù)登記的程序

第八條 納稅人申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記程序包括：納稅人申請(qǐng)、清稅、清票和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、核準(zhǔn)兩個(gè)環(huán)節(jié)。

第九條 納稅人注銷稅務(wù)登記，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳提交申請(qǐng)書。稅務(wù)機(jī)關(guān)接受后，向納稅人提供《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》（見附件1）、《注銷（遷移）稅務(wù)登記清稅申請(qǐng)審核表》（見附件2）、《注銷（遷移）稅務(wù)登記清票申請(qǐng)審核表》（見附件3）等表格，同時(shí)提供含有辦理注銷稅務(wù)登記所需資料、程序內(nèi)容的《申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記須知》（見附件4）。

第十條 納稅人開展清稅、清票工作，結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金和罰款，并繳銷發(fā)票后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)正式申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

對(duì)已辦理出口貨物退（免）稅稅務(wù)認(rèn)定的出口企業(yè)，應(yīng)及時(shí)結(jié)清其出口貨物的退（免）稅款，待結(jié)清退（免）稅款并注銷其退（免）稅認(rèn)定后，方可辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

增值稅一般納稅人應(yīng)先取消一般納稅人資格后，在清票的同時(shí)注銷增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)。

第十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人的注銷稅務(wù)登記后，對(duì)納稅人清稅、清票情況進(jìn)行全面審核，必要時(shí)可組織實(shí)施稅務(wù)檢查。經(jīng)審核無誤的，核準(zhǔn)其注銷稅務(wù)登記，并向其出具《注銷稅務(wù)登記通知書》（見附件5）。

第四章 注銷稅務(wù)登記的資料提供

第十二條 納稅人辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)提供下列相關(guān)資料：

（一）《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》；

（二）《注銷（遷移）稅務(wù)登記清稅申請(qǐng)審核表》；

（三）《注銷（遷移）稅務(wù)登記清票申請(qǐng)審核表》；

（四）《發(fā)票購用印制簿》，以及未使用的空白發(fā)票、未驗(yàn)舊發(fā)票存根聯(lián)原件；

（五）稅務(wù)登記證國地稅正、副本；

（六）企業(yè)和單位主管部門或董事會(huì)的決議或其他有關(guān)證明文件（外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)提供總機(jī)構(gòu)同意終止的相關(guān)決議）；

（七）人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的民事裁定書；

（八）工商行政管理部門發(fā)放的吊銷工商執(zhí)照的決定書；

（九）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。

第十三條 納稅人除提供上述資料外，還應(yīng)根據(jù)不同類別提供以下資料：

（一）外商投資企業(yè)提供清算審計(jì)報(bào)告。

（二）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入納稅的外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)提供歷年的經(jīng)費(fèi)審計(jì)報(bào)告，按實(shí)際取得收入納稅、免稅或暫不予納稅的外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)提供在華從事工作的報(bào)告表和書面說明。

（三）增值稅一般納稅人注銷增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)時(shí)應(yīng)提供防偽稅控開票金稅卡；防偽稅控IC卡；已開具尚未報(bào)稅的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及空白增值稅專用發(fā)票原件、注銷當(dāng)月已開具的增值稅專用發(fā)票清單；《企業(yè)金稅卡、IC卡移繳清單》；《退出增值稅防偽稅控系統(tǒng)申請(qǐng)表》。

（四）增值稅一般納稅人、貨物運(yùn)輸企業(yè)、廢舊物資收購企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送注銷當(dāng)月已開具發(fā)票的存根聯(lián)電子數(shù)據(jù)。

第十四條 稅務(wù)、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)（以下簡稱中介機(jī)構(gòu)）為納稅人出具的注銷稅務(wù)登記稅收清理報(bào)告（鑒證報(bào)告），由納稅人隨辦理注銷登記提供資料時(shí)一并附送。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可將中介機(jī)構(gòu)為納稅人出具的注銷稅務(wù)登記稅收清理報(bào)告（鑒證報(bào)告），作為對(duì)納稅人清稅審核的重要依據(jù)。

第十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)收齊納稅人資料并初步檢查無誤后，確認(rèn)此日為納稅人注銷稅務(wù)登記正式受理日，進(jìn)入審核、核準(zhǔn)程序。

第五章 審核檢查要求

第十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人存在下列情形的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施稅務(wù)檢查：

（一）多次發(fā)生增值稅“一窗式”比對(duì)異常，確認(rèn)有問題的；

（二）近三年稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題的；

（三）納稅評(píng)估顯示異常的；

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)為需要實(shí)施稅務(wù)檢查的。

第十七條 納稅人有下列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不再實(shí)施檢查：

（一）未發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營行為，同時(shí)未領(lǐng)購發(fā)票的；

（二）取得法院終結(jié)破產(chǎn)程序民事裁定書的。

第十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的納稅信用等級(jí)和歷年稅務(wù)檢查情況，分別按下列規(guī)定的年限進(jìn)行審核檢查：

（一）納稅信用等級(jí)為A類的納稅人，清稅審核檢查年限為注銷稅務(wù)登記的當(dāng)年，當(dāng)年不滿六個(gè)月的，向前追溯一個(gè)年度；

（二）納稅信用等級(jí)為B類的納稅人，清稅審核檢查年限為兩年，注銷當(dāng)年不滿六個(gè)月的，再向前追溯一個(gè)年度；

（三）納稅信用等級(jí)為C類、D類的納稅人，或者暫未評(píng)定信用等級(jí)的納稅人，或者不參加信用等級(jí)評(píng)定的納稅人，清稅審核檢查年限為三年。

經(jīng)審核檢查發(fā)現(xiàn)問題的，按稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定追溯到以前年度。

第十九條 審核檢查的基本內(nèi)容包括：納稅人和扣繳義務(wù)人執(zhí)行國家稅收法律法規(guī)的情況；納稅人遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)核算的情況。

第二十條 審核檢查應(yīng)涉及納稅人應(yīng)繳的所有稅種，重點(diǎn)是與納稅人主營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)稅費(fèi)。

第二十一條 審核檢查納稅人稅費(fèi)繳納情況時(shí)應(yīng)包括下列內(nèi)容：

（一）銷售（營業(yè)）收入是否核算正確，有無漏繳少繳增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅：

1. 各種經(jīng)營收入是否及時(shí)全額入賬，有無收入不入賬或不按時(shí)入賬；

2. 各種經(jīng)營收入是否核算正確，有無應(yīng)計(jì)入經(jīng)營收入科目而計(jì)入其他科目；

3. 各種經(jīng)營收入包括視同銷售收入是否如實(shí)申報(bào)納稅；

4. 各類財(cái)產(chǎn)是否按規(guī)定處理；

5. 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有形財(cái)產(chǎn)的購銷、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)、融通資金等，是否按獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款；

6. 按經(jīng)費(fèi)支出換算收入征稅的外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)是否將境外機(jī)構(gòu)直接支付的費(fèi)用計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出。

（二）成本費(fèi)用的列支、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)和申報(bào)是否正確，有無漏繳少繳企業(yè)所得稅：

1. 有無將資本性支出列入生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用；

2. 有無多計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營成本；

3. 超過稅法規(guī)定列支、攤銷的成本費(fèi)用及支出是否在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行了調(diào)整；

4. 有無多提或者提前攤銷各種費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用的結(jié)余額是否按規(guī)定處理；

5. 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，是否符合法定條件；

6. 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)享受再投資退稅政策的，是否符合法定條件。

（三）出口企業(yè)是否已結(jié)清出口貨物退（免）稅款，不屬退（免）稅的收入是否調(diào)整補(bǔ)繳了稅款。

（四）個(gè)人應(yīng)稅收入是否計(jì)算正確，有無漏繳少繳個(gè)人所得稅：

1. 扣繳義務(wù)人有無應(yīng)扣未扣、應(yīng)繳未繳個(gè)人所得稅；

2. 各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、津貼、商業(yè)保險(xiǎn)、實(shí)物等收入是否并入工資收入繳納個(gè)人所得稅；

3. 查賬征收的納稅人，其盈余公積、未分配利潤分配給出資人或轉(zhuǎn)增資本的，是否扣繳個(gè)人所得稅；

4. 在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中提供咨詢、培訓(xùn)、調(diào)試安裝、技術(shù)指導(dǎo)等勞務(wù)，居住超過183天（無協(xié)定的90天）的外籍人員是否按規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

（五）各種應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)和行為是否申報(bào)了相關(guān)稅收，包括涉及的房產(chǎn)稅、車輛使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、土地增值稅等。

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要重點(diǎn)檢查的其他內(nèi)容。

第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施審核檢查時(shí)，可根據(jù)不同情況采取不同的方法：

（一）對(duì)A類、B類納稅人，采用抽查法；

（二）對(duì)C類、D類納稅人，采用詳查法；

（三）對(duì)暫未評(píng)定信用等級(jí)的納稅人，或者不參加信用等級(jí)評(píng)定的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定檢查方法。

第二十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施清稅審核檢查后對(duì)納稅人查補(bǔ)稅款的，應(yīng)作出稅務(wù)處理（處罰）決定，開具繳款憑證，送納稅人繳納稅款、滯納金和罰款。

第二十四條 納稅人欠繳稅款、滯納金、罰款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)催繳，欠稅未入庫之前不予注銷稅務(wù)登記。

第二十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)完成審核檢查后應(yīng)撰寫審核檢查報(bào)告。報(bào)告應(yīng)反映下列內(nèi)容：

（一）納稅人的基本情況。包括納稅人性質(zhì)、成立日期、投資各方、投資比例、注冊(cè)資本、經(jīng)營范圍，檢查期限等。

（二）納稅人的經(jīng)營情況。包括清稅期間的收入、成本、利潤情況；外國企業(yè)駐滬代表處按經(jīng)費(fèi)支出換算收入征稅的，反映清稅期間經(jīng)費(fèi)支出情況。

（三）審核檢查情況。包括清稅期間應(yīng)繳稅費(fèi)的繳納情況、納稅調(diào)整情況。

（四）發(fā)票繳銷情況。包括納稅人印制的冠名發(fā)票和領(lǐng)購的各類發(fā)票的使用和繳銷情況、稅控裝置的拆除情況。

（五）審核檢查意見。包括查補(bǔ)稅費(fèi)及滯納金情況、調(diào)整留抵情況、調(diào)整應(yīng)納稅所得額情況、清理退稅情況，以及披露納稅人違反法律法規(guī)的情況。

（六）附件資料。包括被查企業(yè)基本情況表；應(yīng)納稅所得額調(diào)整表；相關(guān)年度的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，或者外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)報(bào)告；其他相關(guān)的附件資料。

第六章 遷移辦理

第二十六條 遷移納稅人應(yīng)向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)。原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將基本情況告知市稅務(wù)登記受理處（以下稱受理處），由受理處將申請(qǐng)企業(yè)的基本情況交相應(yīng)的稅務(wù)稽查局進(jìn)行審核確認(rèn)。經(jīng)核查符合辦理?xiàng)l件的，由受理處通知原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人注銷稅務(wù)登記。

第二十七條 對(duì)遷移納稅人清稅的截止日期為其注銷稅務(wù)登記受理日的上月末。

第二十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)遷移納稅人申請(qǐng)，在其辦理注銷稅務(wù)登記過程中，可采取預(yù)留用量、先清稅后清票等措施，確保納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營所用發(fā)票的需要。

第二十九條 遷移的增值稅一般納稅人注銷稅務(wù)登記后收到原稅號(hào)增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)到原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證；收到新稅號(hào)增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，應(yīng)到遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證；收到增值稅其他抵扣憑證的，應(yīng)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)按原稅號(hào)和新稅號(hào)分別報(bào)送電子數(shù)據(jù)。

第三十條 對(duì)遷移納稅人，原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將其電子數(shù)據(jù)資料，按CTAIS系統(tǒng)中移戶功能，與戶管紙質(zhì)資料一并移交給遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)一般納稅人同時(shí)在“金稅工程”中重新注冊(cè)戶管檔案信息，保留三個(gè)月，用于納稅人對(duì)老稅號(hào)增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證。

遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記清票審核表》重新供應(yīng)相關(guān)發(fā)票，并負(fù)責(zé)清算截止日后的稅款征收。

第八章 法律責(zé)任

第三十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定的時(shí)間和程序，本著公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，及時(shí)受理和審核納稅人注銷稅務(wù)登記事宜。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員無正當(dāng)理由未能及時(shí)受理或?qū)徍说?，或者未按?guī)定進(jìn)行審核檢查造成國家稅收損失的，或者濫用職權(quán)故意刁難納稅人的，應(yīng)按稅收征管法和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

第三十二條 納稅人未按規(guī)定期限申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并按稅收征管法第六十條第一款的規(guī)定予以處罰。

第三十三條 納稅人清稅提供的資料中，如發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)為納稅人出具虛假的稅收清理報(bào)告（鑒證報(bào)告），導(dǎo)致納稅人未繳、少繳稅款的，按有關(guān)規(guī)定對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理。