A108000《境外所得稅收抵免明細(xì)表》填報(bào)說明

A108000《境外所得稅收抵免明細(xì)表》填報(bào)說明

本表適用于取得境外所得的納稅人填報(bào)。納稅人應(yīng)根據(jù)稅法、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于我國石油企業(yè)從事油（氣）資源開采所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕23號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84號(hào)）等規(guī)定，填報(bào)本年來源于或發(fā)生于其他國家、地區(qū)的所得按照稅收規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納和應(yīng)抵免的企業(yè)所得稅。

一、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明

（一）行次填報(bào)

納稅人若選擇“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，應(yīng)根據(jù)《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）、《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A108020）、《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》（A108030）分國（地區(qū)）別逐行填報(bào)本表；納稅人若選擇“不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，應(yīng)按照稅收規(guī)定計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額，并根據(jù)表A108010、表A108020、表A108030的合計(jì)金額填報(bào)本表第1行。

（二）列次填報(bào)

1.第1列“國家（地區(qū)）”：納稅人若選擇“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，填報(bào)納稅人境外所得來源的國家（地區(qū)）名稱，來源于同一國家（地區(qū)）的境外所得合并到一行填報(bào)；納稅人若選擇“不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，無需填報(bào)。

2.第2列“境外稅前所得”：填報(bào)表A108010第14列的金額。

3.第3列“境外所得納稅調(diào)整后所得”：填報(bào)表A108010第18列的金額。

4.第4列“彌補(bǔ)境外以前年度虧損”：填報(bào)表A108020第4+8列的合計(jì)金額。

5.第5列“境外應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)第3-4列的余額。當(dāng)?shù)?/span>3-4列＜0時(shí)，本列填報(bào)0。

6.第6列“抵減境內(nèi)虧損”：當(dāng)納稅人選擇用境外所得抵減彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí)，填報(bào)納稅人境外所得按照稅收規(guī)定抵減境內(nèi)的虧損額（包括抵減的當(dāng)年度境內(nèi)虧損額和彌補(bǔ)的以前年度境內(nèi)虧損額）；當(dāng)納稅人選擇不用境外所得抵減彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí)，填報(bào)0。

7.第7列“抵減境內(nèi)虧損后的境外應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)第5-6列金額。

8.第8列“稅率”：填報(bào)法定稅率25%。符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號(hào)）第一條規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)填報(bào)15%。

9.第9列“境外所得應(yīng)納稅額”：填報(bào)第7×8列金額。

10.第10列“境外所得可抵免稅額”：填報(bào)表A108010第13列金額。

11.第11列“境外所得抵免限額”：境外所得抵免限額按以下公式計(jì)算：

抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

12.第12列“本年可抵免境外所得稅額”：填報(bào)納稅人本年來源于境外的所得已繳納所得稅在本年度允許抵免的金額。按第10列、第11列孰小值填報(bào)。

13.第13列“未超過境外所得稅抵免限額的余額”：填報(bào)納稅人本年在抵免限額內(nèi)抵免完境外所得稅后有余額的，可用于抵免以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的待抵免的所得稅額。按第11-12列金額填報(bào)。

14.第14列“本年可抵免以前年度未抵免境外所得稅額”：填報(bào)納稅人本年可抵免以前年度未抵免、結(jié)轉(zhuǎn)到本年度抵免的境外所得稅額，按表A108030第13列金額填報(bào)。

15.第15列至第18列由選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額的納稅人填報(bào)。

（1）第15列“按低于12.5%的實(shí)際稅率計(jì)算的抵免額”：納稅人從境外取得營業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，所得來源國（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率低于12.5%的，填報(bào)按照實(shí)際有效稅率計(jì)算的抵免額。

（2）第16列“按12.5%計(jì)算的抵免額”：納稅人從境外取得營業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，除第15列情形外，填報(bào)按照12.5%計(jì)算的抵免額。

（3）第17列“按25%計(jì)算的抵免額”：納稅人從境外取得營業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，所得來源國（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率高于25%的，填報(bào)按照25%計(jì)算的抵免額。

16.第19列“境外所得抵免所得稅額合計(jì)”：填報(bào)第12+14+18列金額。

二、表內(nèi)、表間關(guān)系

（一）表內(nèi)關(guān)系

1.第5列＝第3-4列，當(dāng)?shù)?/span>3-4列＜0時(shí)，本列＝0。

2.第6列≤第5列。

3.第7列＝第5-6列。

4.第9列＝第7×8列。

5.第12列＝第10列、第11列孰小值。

6.第13列＝第11-12列。

7.第14列≤第13列。

8.第18列＝第15+16+17列。

9.第19列＝第12+14+18列。

（二）表間關(guān)系

1.若選擇“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第2列各行＝表A108010第14列相應(yīng)行次；若選擇“不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)” 的境外所得抵免方式，第1行第2列＝表A108010第14列合計(jì)。

2.若選擇“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第3列各行＝表A108010第18列相應(yīng)行次；若選擇“不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)” 的境外所得抵免方式，第1行第3列＝表A108010第18列合計(jì)。

3.若選擇“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第4列各行＝表A108020第4列相應(yīng)行次+第8列相應(yīng)行次；若選擇“不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)” 的境外所得抵免方式，第1行第4列＝表A108020第4列合計(jì)+第8列合計(jì)。

4.若選擇“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第6列合計(jì)≤第5列合計(jì)、表A106000第8列第1行至第10行合計(jì)+表A100000第18行的孰小值；若選擇“不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)” 的境外所得抵免方式，第1行第6列≤第1行第5列、表A106000第8列第1行至第10行合計(jì)+表A100000第18行的孰小值。

5.第9列合計(jì)＝表A100000第29行。

6.若選擇“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第10列各行＝表A108010第13列相應(yīng)行次；若選擇“不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第1行第10列＝表A108010第13列合計(jì)。

7.若選擇“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第14列各行＝表A108030第13列相應(yīng)行次；若選擇“不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第1行第14列＝表A108030第13列合計(jì)。

8.第19列合計(jì)＝表A100000第30行。